成本會(huì)計(jì)
成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的討論
當(dāng)前,成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化,主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與管理方法不斷更新,成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展。然而,現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、授課方法和手段等方面存在諸多問題。為使成本會(huì)計(jì)教學(xué)適應(yīng)時(shí)代需求,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教育目標(biāo),有必要進(jìn)行該課程的改革。
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程,是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。成本會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一,但是成本會(huì)計(jì)的理論和方法及應(yīng)用范疇,不同于其他會(huì)計(jì)學(xué)課程。成本會(huì)計(jì)是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課,對(duì)于學(xué)生來說,雖有會(huì)計(jì)學(xué)的功底,但要想很好地掌握成本會(huì)計(jì)這門課,還是很不容易的,特別是成本的計(jì)算方法,要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更不太容易。但是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程也存在一些問題。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的完善,在企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技已是大勢(shì)所趨,科學(xué)技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。目前在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界,普遍應(yīng)用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實(shí)。而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容并沒有將這種變革納入其中,只是停留在讓學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費(fèi),采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法如品種法、分批法、分步法等,對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系,一是介紹成本會(huì)計(jì)的基本理論,主要包括成本會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、產(chǎn)生、發(fā)展和成本會(huì)計(jì)工作組織,但缺少成本會(huì)計(jì)的目標(biāo);二是成本核算,包括產(chǎn)品成本核算一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表編制方法。但缺少對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)境的介紹,學(xué)生無法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實(shí)際需要選擇不同的成本計(jì)算方法。學(xué)生學(xué)完成本核算部分,仍不能針對(duì)不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)、類型和管理要求組織進(jìn)行成本核算并編制成本報(bào)表。產(chǎn)品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn),違背了培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。
隨著時(shí)代的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容,成本會(huì)計(jì)的范圍越來越廣。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容:成本預(yù)測(cè);成本決策;成本計(jì)劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。一位著名的風(fēng)險(xiǎn)投資人對(duì)此有不同看法,主要理由是:
仍未擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本,而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結(jié)果是成本信息失真,造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上,隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降,而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。
成本是由各個(gè)“費(fèi)用”要素構(gòu)成的,對(duì)構(gòu)成成本的各要素如何反映,對(duì)有關(guān)“費(fèi)用”要素的轉(zhuǎn)移分配如何選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。應(yīng)是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的又一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)“費(fèi)用”的反映至少有三個(gè)方面的問題:首先,不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部成本,也不能反映成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容;其次,生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的含義不明確,現(xiàn)行成本項(xiàng)目也不能真正體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)用途。因?yàn)?ldquo;直接”或“間接”只是人們按成本計(jì)算對(duì)象,按成本要素匯總各項(xiàng)費(fèi)用的一項(xiàng)核算技術(shù)工作問題;最后,由于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在成本中的比例不斷攀升,且各項(xiàng)目中均包含了不同性質(zhì)和內(nèi)容的開支,顯然采用任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去分配制造費(fèi)用都不可能符合公平分配假定,而將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益也不完全合理。按現(xiàn)行作法必然使成本信息嚴(yán)重失真,從而使企業(yè)管理者的管理舉措和生產(chǎn)策略帶有很大的盲目性。筆者認(rèn)為,應(yīng)該結(jié)合資用的性質(zhì)和用途劃分類別,減少管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的內(nèi)容,增加成本項(xiàng)目。通過重新分類應(yīng)能一方面提供管理需要的各種成本信息;另一方面要能實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理對(duì)資料的共享。
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